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若認客戶為農奴，則失之。
又莊園主亦自向國家納稅。
大曆四年有「諸道將士莊田，緣防禦勤勞，一切從九等輸稅」之詔。
其取利亦不過在私租重而官稅輕之間。
此所謂「兼并」與「封建」之異。
若以古代封建貴族目唐中葉以下之莊園田主，亦誤。
此可見兩稅制行後農田兼并下之一種情態，若與口分、永業之制相比，自可想見世運隆汚之殊也。
北宋眞宗天禧五年，主戶六百餘萬，而客戶則達二百六十餘萬，已幾及主戶之半數。
仁宗寶元元年，主戶六百四十餘萬，而客戶則三百七十餘萬，逾主戶之半數矣。
佃農幾常佔全國戶數三分之一，則世運之慘澹可知。
又此制因出制入，與農業經濟之情況亦不合。
農產有常額，故三年耕，有一年之蓄，以備非常；水旱荒歉，則減免田租。
今量出為入，則有不顧田收，隨意加徵之弊。
此後租稅日重，頹勢不可復返矣。
以貨幣納稅，亦為妨農利商。
此制行，納稅人以所供非所業，必將增價以市所無，減價以貨所有。
而豪家大商，積錢以逐輕重，農人將日困。
楊炎此制，本以便政府，不為農民計也。
穆宗時，用尚書楊於陵言，兩稅皆易以布帛、絲纊。
五代時，吳徐知誥用宋齊邱言，稅收悉以榖、帛、紬、絹。
於時皆稱惠益。
宋代復輸錢，折變之制，大為民病。
為絹者倍折而為錢，再折而為銀。
銀愈貴，錢愈難得，榖愈不可售。
使民賤糶而貴折，則大熟之歲反為民害，而民生無蘇息之日矣。
以後的稅制，只能沿著楊炎的兩稅制稍事修改，竟不能再回到租庸調制的路上去。
正因一個制度的推行，必有與其相副的一種精神與意識，否則此制度卽毀滅不能存在。
從北魏到唐初，在中國士大夫心中湧出的一段吏治精神，唐中葉以後已不復有，則相隋而起的種種制度，自必同歸於盡。
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