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妈，我想请教您一下，作为财务报表的使用者，当您看到这个情况的时候，有什么想法？”
“我的想法是，这家公司好像没什么别的了啊。”
“哈哈，要是您在生活中遇到这么一家想并购的目标企业，那就迅速忘掉它吧。
但是咱们现在得讲出道理来。
作为财务报表的使用者，可能会有这么几个疑问：（1）这家企业的应收账款余额如此之高，是否和它的行业特殊性有关，在这个行业里，如此高的应收账款是否合理？（2）这么巨大的应收账款，构成是怎样的？是集中型结构还是分散型结构？（3）如此巨大的应收账款余额，企业是否就其计提了坏账准备？坏账准备计提的依据又是什么？该巨额应收账款的回收性如何？（4）该公司的流动性是否很差？”
“对啊，你这么一说，我倒是挺好奇的。
这个企业的老板心态也太好了，手里拿着这么一大堆白条，他也不愁？”
“咱们这财务报表分析不负责分析老板心情哈。
首先，这是一家贸易性企业，从工厂采购货物之后，贴牌直接销售给总代理。
这条信息解决了刚才四个问题中的两个：第一，既然是总代理，两家企业互为唇齿，可能的确存在持续滚动但余额巨大的应收账款；第二，这家企业的应收账款应该是集中型结构。”
“下面咱们着重说说第三个问题和第四个问题。
第三个问题是关于资产质量的问题，对于应收账款而言，虽然是资产的一种，但是这个资产有可能收得回来，也有可能收不回来。
如果收不回来，那么按照目前流行的公允价值的会计原则，这家企业的估值就要重新考虑。
对于坏账准备的计提，国内目前流行的是期末余额百分比法，就是说，对于应收账款的期末余额，企业根据一定的百分比计提坏账准备。
这个方法对企业更有利一些，因为这个比例一般都很低，此外，多么复杂的实际情况都可以轻松忽略掉，这也很符合我国很多企业粗放的管理风格；但这好比生活中养成的很多坏习惯，虽然舒服自在，但是也后患无穷。
当然，这是对于大型企业来说的，根据我的个人经验，中小企业的老板其实心里都明白得很，谁欠着他一两银子，他每天都会念叨这个人两三次的。”
“美国市场对应收账款的计量更慎重一些，对于坏账准备的计提，一般不鼓励期末余额百分比法，而建议使用‘个别认定法’。
个别认定法的理论基础是说，企业对于自己的应收账款明细不可以一概而论，而应该根据不同的实际情况区别对待。
有些客户是老客户了，那么即使应收账款的余额很大，账龄时间很长，也不一定要求计提坏账准备；有些客户是关联方，比如客户是企业老板的儿子，这样的情况，需要单独在财务报表附注披露出来，但是坏账准备可以商量一下，少提一些，或者不提；有些客户是背景强大的国企，信用记录一向良好，那么在这种情况下，坏账准备也可以通融。
但是这些情况下，审计师可能会要求企业出具证明，比如，你得证明你的这个国企客户实力强大，信用状况良好。
在美国会计准则下，还有一种特殊情况，如果这笔应收账款有担保公司进行担保，在确认担保公司资质的前提下，被担保的应收账款可以全额无须计提坏账准备。
咱们看的这个例子中，这家公司的一部分应收账款就是被一家担保公司担保过的。”
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